财政部关于企业所得税会计处理的暂行规定
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财政部关于企业所得税会计处理的暂行规定
财政部
财政部关于企业所得税会计处理的暂行规定
财会[1994]25号
1994年6月29日，财政部
鉴于企业按照会计规定计算的所得税前会计利润（以下简称“税前会计利润”）与按税收规定计算的应纳税所得额（以下简称“纳税所得”）之间由于计算口径或计算时间不同而产生差额，在缴纳所得税时，企业应当按照税收规定对税前会计利润进行调整，并按照调整后的数额申报缴纳所得税。现将企业所得税的会计处理方法规定如下：
一、科目设置
企业应在损益类科目中设置“550所得税”科目（外商投资企业的科目编号为5241，对外经济合作企业的科目编号为569），核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。同时，取消“利润分配”科目中的“应交所得税”明细科目。
企业应在负债类科目中增设“270递延税款”科目（外商投资企业的科目编号为2301，对外经济合作企业的科目编号为278），核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。
企业应在“递延税款”科目下，按照时间性差异的性质、时间分类进行明细核算。
外商投资企业取消“预交所得税”科目。
二、会计处理方法
企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异可分为永久性差异和时间性差异。永久性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，并不在以后各期转回。时间性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。这两种不同的差异，会计核算可采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。
（一）应付税款法
应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。
企业应按纳税所得计算的应缴所得税，借记“所得税”科目，贷记“应缴税金——应缴所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应缴税金——应缴所得税”科目，贷记“银行存款”科目。期末，应将“所得税”科目的借方余额转入“本年利润”科目，结转后“所得税”科目应无余额。
（二）纳税影响会计法
1．纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期。企业采用纳税影响会计法时，一般应按递延法进行帐务处理。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。
企业应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应缴税金——应缴所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应缴税金——应缴所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
根据本企业具体情况，企业也可以采用“债务法”进行帐务处理。“债务法”是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变更或开征新税，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。“递延税款”余额也可按预期今后税率的变更进行调整。
2．在税前会计利润小于纳税所得时，为了慎重起见，如在以后转销时间性差异的时期内，有足够的纳税所得予以转销的，才能采用纳税影响会计法，否则，也应采用应付税款法进行会计处理。
3．企业应设置“递延税款备查登记簿”，详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等。
三、会计报表
企业应在“资产负债表”中的“资产总计”项目上增设“递延税项”类，并在“递延税项”类下设置“递延税款借项”项目（外商投资企业在“其他资产”类项目下设置“递延税款借项”项目），反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额；在“所有者权益”（或“股东权益”）类项目上设置“递延税项”类，并在“递延税项”类下设置“递延税款贷项”项目（外商投资企业在“其他负债”类项目下，设置“递延税款贷项”项目），反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。
企业应在“损益表”（或“利润表”）中的“利润总额”项目下设置“减：所得税”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税；并在“所得税”项目下增设“净利润”项目，反映企业缴纳所得税后的利润。
企业应将“财务状况变动表”中的“本年利润”项目改为“本年净利润”项目，反映企业年度内实现的净利润（如为净亏损用“－”号表示）。取消“利润分配”部分中的“应缴所得税”（或“所得税”）项目。并在“本年净利润”类“加：不减少流动资金的费用和损失”项目下增设“递延税款”项目，反映企业年度内发生的递延税款。本项目应根据“递延税款”科目的贷方发生额填列（如为借方发生额用“－”号填列）。如企业当期“递延税款”科目既有贷方发生额，又有借方发生额，本项目应按借贷方相抵后的净额填列（如借方发生额大于贷方发生额用“－”号填列）。
企业应取消“利润分配表”中的“利润总额”和“减：应缴所得税（或减：所得税）”两个项目。“利润分配表”中的“税后利润”项目改为“净利润”项目。“利润分配表”中的行次均往前提两行。
外商投资企业应在“无形资产及其他资产表”中的“其他资产”类项目下设置“递延税款借项”项目。
四、原对时间性差异采用“应付税款法”进行核算，按本规定需调整为纳税影响会计法的企业，对原时间性差异已按“应付税款法”进行核算的事项，为了简化核算手续，可不再调整，仍按原办法进行处理；新发生的时间性差异再按纳税影响会计法进行核算。
五、企业本年度发生的以前年度调整损益的事项，应在损益类科目中单独设置“560以前年度损益调整”科目（外商投资企业的科目编号为5251，对外经济合作企业的科目编号为587），核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。“以前年度损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用，而调整本年度损益的数额；贷方发生额，反映企业以前年度少计收益、多计费用，而调整本年度损益的数额。期末，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目应无余额。
企业由于调整以前年度损益影响企业缴纳所得税的，可视为当年损益，按上述规定进行所得税会计处理。
企业应在“损益表”（或“利润表”）中的“营业外支出”项目下，增设“加：以前年度损益调整”项目，反映企业调整以前年度损益事项而调整的本年利润数额（如为调整以前年度损失，在该项目中以“－”号填列）。
企业应取消“利润分配表”中的“上年利润调整”（或“年初未分配利润调整数”）和“上年所得税调整”项目。
外商投资企业应将“财务状况变动表”中的“调整以前年度未分配利润和弥补亏损”项目改为“弥补亏损”项目。并取消“营业外收入”科目中的“以前年度收益”和“营业外支出”科目中的“以前年度损失”明细科目，以及“营业外收支明细表”中的“以前年度收益”和“以前年度损失”两个项目。
六、本规定自1994年1月1日起执行。
安徽省人民代表大会常务委员会关于修订《安徽省实施〈中华人民共和国土地管理法〉办法》的决定
安徽省人大常委会
安徽省人民代表大会常务委员会关于修订《安徽省实施〈中华人民共和国土地管理法〉办法》的决定
安徽省人民代表大会常务委员会
（1997年11月2日安徽省第八届人民代表大会常务委员会第三十四次会议通过）
安徽省第八届人民代表大会常务委员会第三十四次会议，审议了安徽省人民政府根据《中华人民共和国行政处罚法》的规定，对《安徽省实施〈中华人民共和国土地管理法〉办法》进行修订的修正案（草案），决定对《安徽省实施〈中华人民共和国土地管理法〉办法》作如下修订：
一、删去第四十八条第二款、第三款。
二、删去第四十九条。
1997年11月2日
宁夏回族自治区防雷减灾管理办法
宁夏回族自治区人民政府
宁夏回族自治区人民政府令第94号
《宁夏回族自治区防雷减灾管理办法》已经2006年12月22日自治区人民政府第86次常务会议讨论通过，现予公布，自2007年2月1日起施行。
自治区主席 马启智
二○○六年十二月二十九日
宁夏回族自治区防雷减灾管理办法
第一章 总则
第一条 为了防御和减轻雷电灾害，保障公共安全和人民生命财产安全，根据《中华人民共和国气象法》和《宁夏回族自治区气象条例》等有关法律、法规的规定，结合本自治区实际，制定本办法。
第二条 在本自治区行政区域内从事防御和减轻雷电灾害（以下简称防雷减灾）活动的单位和个人，应当遵守本办法。
第三条 本办法所称防雷减灾，是指防御和减轻雷电灾害的活动，包括防御雷电灾害活动的研究、监测、预警；防雷装置检测、防雷工程专业设计、施工单位资质认定；防雷装置设计审核和竣工验收；防雷装置的检测与维护等。
本办法所称雷电灾害，是指因直击雷、雷电感应、雷电波侵入等造成的人员伤亡或者财产损失。
第四条 各级人民政府应当加强对防雷减灾工作的领导，按照预防为主、防治结合的原则。将防雷减灾工作纳入安全生产监督管理的工作范围。
第五条 自治区气象主管机构应当按照合理布局、信息共享、有效利用的原则，编制全区雷电灾害防御规划，组建全区雷电监测网，并组织开展防雷减灾技术以及雷电监测系统的研究、开发和应用。
各级气象主管机构所属气象台站应当开展雷电监测，有条件的地方应当开展雷电预报，并及时向社会发布。
第六条 县以上气象主管机构在上级气象主管机构和本级人民政府的领导下，负责本行政区域内的防雷减灾工作。
气象主管机构所属的防雷减灾机构具体负责本行政区域内防雷减灾的日常工作。
第七条 各级人民政府其他有关部门应当按照职责做好本部门和本单位的防雷减灾工作，并接受同级气象主管机构的监督管理。
第二章 防雷装置
第八条 新建、扩建、改建（构）筑物和其他设施安装的雷电灾害防护装置（以下简称防雷装置），应当符合国务院气象主管机构规定的使用要求，并由具有相应防雷工程专业设计或者施工资质的单位承担设计或者施工。
前款所称防雷装置，是指接闪器、引下线、接地装置、电涌保护器及其他连接导体的总称。
第九条 下列场所或者设施应当安装防雷装置：
（一）《建筑物防雷设计规范》规定的一、二、三类防雷建（构）筑物；
（二）石油、化工等易燃易爆物资的生产和贮存场所；
（三）电力、通信、交通运输、广播电视、医疗卫生、金融证券，教育、文物保护单位和体育、旅游、游乐、宾馆等人员聚集场所以及计算机信息系统等社会公共服务设施；
（四）法律、法规、规章和技术规范规定的其他场所和设施。
第十条 防雷工程专业设计或者施工单位资质认定，由自治区气象主管机构按照法律、法规和国务院气象主管机构颁布的《防雷工程专业资质管理办法》的规定执行。
第十一条 本自治区外具有防雷工程专业设计、施工资质的单位，在本自治区行政区域内从事防雷装置设计或施工的，应当在自治区气象主管机构备案，并接受当地气象主管机构的监督管理。
第十二条 新建、改建、扩建工程的防雷装置必须与主体工程同时设计、同时施工、同时投入使用。
第三章 防雷装置设计审核与竣工验收
第十三条 防雷装置实行设计审核和竣工验收制度。
县以上气象主管机构应当按照国务院气象主管机构颁布的《防雷装置设计审核和竣工验收规定》，负责本行政区域内的防雷装置的设计审核和竣工验收。
第十四条 防雷装置设计审核和竣工验收工作应当遵循公开、公平、公正、便民、高效和信赖保护的原则。
第十五条 县以上气象主管机构应当将防雷装置设计审核和竣工验收的依据、条件、程序以及需要提交的全部材料的目录和申请示范文书等依法予以公示。情况复杂的，应当印制申请说明，免费提供给申请人。
第十六条 县以上气象主管机构，不得要求申请人提交与其申请审核设计方案和竣工验收无关的技术资料和有关材料。申请材料存在错误可以当场更正的，应当允许申请人当场更正；申请材料不齐全或者不符合法定形式的，应当当场或者在5日内一次告知申请人需要补正的全部内容，并出具《防雷装置设计审核资料补正通知》或《防雷装置竣工验收资料补正通知》，逾期不告知的，自收到申请材料之日起即视为受理。
第十七条 县以上气象主管机构应当在收到全部申请材料之日起5个工作日内，按照《中华人民共和国行政许可法》第三十二条的规定，根据受理条件作出受理或者不予受理的书面决定，并对决定受理的申请出具《防雷装置设计审核受理回执》或《防雷装置竣工验收受理回执》。对不予受理的，应当书面说明理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。
第十八条 县以上气象主管机构应当在受理防雷装置设计申请之日起20个工作日内作出审核决定。经审核合格的，办结有关审核手续，颁发《防雷装置设计核准书》；经审核不合格的，出具《防雷装置设计修改意见书》。申请单位进行设计修改后，按照原程序报审。
第十九条 防雷装置施工单位应当按照经核准的设计图纸进行施工，并主动接受当地气象主管机构的监督管理。在施工中需要变更和修改防雷装置设计的，必须按照原程序报审。
防雷装置设计未经审核同意的，不得交付施工。
第二十条 县级以上气象主管机构在受理防雷装置竣工验收申请之日起5个工作日内，应当根据具有相应资质的防雷检测单位出具的检测报告进行核实。验收合格的，办结有关验收手续，颁发《防雷装置验收合格证》；验收不合格的，出具《防雷装置整改意见书》。整改完成后，按照原程序进行验收。
未取得合格证书的，防雷装置不得投入使用。
第二十一条 出具检测报告的防雷检测单位，应当对隐蔽工程进行逐项检测，并对检测结果负责。检测报告作为竣工验收的技术依据。
第二十二条 防雷装置建设或施工单位使用的防雷产品应当符合国家质量标准，具有产品合格证书和使用说明书，并接受自治区气象主管机构的监督检查。
第四章 防雷装置的检测
第二十三条 县以上气象主管机构应当会同安全生产监督管理部门对防雷装置检测工作实施监督管理，并组织对防雷装置检测情况进行抽查。
第二十四条 防雷装置实行定期检测制度。对防雷装置应当每年检测1次。其中易燃易爆场所的防雷装置每半年检测1次。
防雷装置的检测由依法设立的防雷装置检测单位承担。
自治区气象主管机构应当依法对防雷装置检测单位进行资质认定，并向社会公布。
第二十五条 防雷检测单位对防雷装置检测后，应当出具检测报告，并对检测结果负责。检测项目全部合格后，发给合格证，检测不合格的，提出整改意见，并进行复检。
第二十六条 防雷检测单位应当建立健全完善的检测制度，严格执行国家有关标准和规范，保证防雷检测报告的真实性、科学性、公正性。
第二十七条 拥有防雷装置所有权或使用权的单位应当做好防雷装置的日常维护工作，对发现的问题，应当及时进行维修或者报告防雷装置检测单位进行处理，并接受所在地气象主管机构和安全生产监督管理部门的监督检查。
第五章 雷电灾害调查、鉴定和评估
第二十八条 县以上气象主管机构负责组织雷电灾害的调查、鉴定和评估工作，有关部门和单位应当配合做好雷电灾害的调查、鉴定和评估工作。
第二十九条 遭受雷电灾害的单位和个人，应当及时向本级人民政府和所在地县以上气象主管机构报告灾情，并积极协助气象主管机构对雷电灾害进行调查与鉴定。
县以上气象主管机构应当自接到雷电灾情报告之日起7个工作日内作出雷电灾害鉴定报告。
第三十条 各级气象主管机构应当及时向上一级气象主管机构和当地人民政府报告本行政区域内的雷电灾情，并按自治区气象主管机构的要求上报年度雷电灾害情况。
第三十一条 各级气象主管机构应当组织对本行政区域内的大型工程、重点工程、爆炸危险环境等建设项目进行雷击风险评估，以确保公共安全。
第六章 罚则
第三十二条 违反本办法，有下列行为之一的，由县以上气象主管机构责令限期改正，给予警告，逾期不改正的，处以1000元以上30000元以下的罚款：
（一）应当安装防雷装置而拒不安装的；
（二）不具备防雷装置检测、防雷工程专业设计和施工资质或超出相应资质范围从事防雷装置检测、防雷工程专业设计或者施工的；
（三）防雷装置设计未经审核或审核不合格，擅自施工的；
（四）变更防雷工程专业设计方案未按原审核程序报审的；
（五）防雷装置竣工后未经验收或者验收不合格，擅自投入使用的；
（六）使用不符合国家质量标准防雷产品的；
（七）己有防雷装置，拒绝进行检测或者经检测不合格又拒绝整改的；
（八）涂改、伪造、倒卖、出租、出借行政许可证件，或者以其他形式非法转让行政许可证件的；
（九）向负责监督检查的机构隐瞒有关情况、提供虚假材料或者拒绝提供反映其活动情况的真实材料的；
（十）对重大雷电灾害事故隐瞒不报的。
第三十三条 申请单位隐瞒有关情况、提供虚假材料申请资质认定、设计审核或者竣工验收许可的，负责许可的气象主管机构不予受理或者不予行政许可，并给予警告。申请单位在1年内不得再次申请资质认定。
第三十四条 被许可单位以欺骗、贿赂等不正当手段取得资质、通过设计审核或者竣工验收的，县以上气象主管机构给予警告，并可以处1000元以上30000元以下的罚款；已取得资质、通过设计审核或者竣工验收的，由原发证机构撤销其许可证书；被许可单位3年内不得再次申请资质认定；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第三十五条 违反本办法规定，导致雷击爆炸、人员伤亡和财产严重损失等雷电灾害事故，造成他人伤亡和财产损失的，依法承担赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第三十六条 当事人对县以上气象主管机构的行政处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或提起行政诉讼；逾期既不申请行政复议也不提起行政诉讼，又不履行行政处罚决定的，由作出行政处罚决定的机构申请人民法院强制执行。
第三十七条 气象主管机构及所属防雷减灾机构的工作人员在防雷减灾工作中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，由其所在单位或者主管部门依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第七章 附则
第三十八条 本办法自2007年2月1日起施行。
